截至2017年年底，我國民航全行業(yè)運(yùn)輸飛機(jī)期末在冊(cè)架數(shù)3296架，比上年年底增加346架，增速為11.73%;

　　2017年年底，通用航空在冊(cè)航空器總數(shù)達(dá)到2297架，其中教學(xué)訓(xùn)練用飛機(jī)680架。

　　隨著民航交通在綜合交通中的比重進(jìn)一步提升，我國對(duì)運(yùn)輸飛機(jī)和通用航空器的需求進(jìn)一步提升。以通用航空器為例，到2020年我國通用航空器的數(shù)量要達(dá)到5000架以上，現(xiàn)有的通用航空器數(shù)量同目標(biāo)數(shù)量相比仍然存在一定的差額。

　　目前，我國民航業(yè)發(fā)展所需要的運(yùn)輸飛機(jī)和通用航空器大都通過直接進(jìn)口或進(jìn)口租賃方式引進(jìn)，但由于近年來我國關(guān)于飛機(jī)進(jìn)口與進(jìn)口租賃的稅收政策不斷變化，為此，筆者對(duì)以上方面的最新稅收政策進(jìn)行梳理、分析。本文主要研究對(duì)象即為運(yùn)輸飛機(jī)及通航飛機(jī)。

　　飛機(jī)進(jìn)口租賃的稅收實(shí)務(wù)分析

　　飛機(jī)由于價(jià)值較高，在國際上，航空公司往往不是直接進(jìn)口飛機(jī)，而是采用進(jìn)口租賃的方式引進(jìn)飛機(jī)。

　　向國外租賃公司租賃飛機(jī)涉及的稅收非常復(fù)雜，既有海關(guān)征收的進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口增值稅，也有國內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的國內(nèi)增值稅、預(yù)提稅(企業(yè)所得稅)、城建稅和教育費(fèi)附加(本文不考慮印花稅)。為簡化分析過程，本文僅考慮向境外非居民企業(yè)直接租賃飛機(jī)的情況。

　　飛機(jī)進(jìn)口租賃稅收一覽表

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　　進(jìn)口關(guān)稅與進(jìn)口增值稅

　　租賃行為(不區(qū)分融資租賃或經(jīng)營性租賃)發(fā)生后，應(yīng)按照第一期應(yīng)當(dāng)支付的租金辦理納稅手續(xù)，繳納相應(yīng)稅款;在其后分期支付租金時(shí)，應(yīng)在支付租金后的15日內(nèi)向海關(guān)繳納進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口增值稅。也就是說，飛機(jī)進(jìn)口租賃是按照租金分期繳納進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口增值稅。其完稅價(jià)格為海關(guān)審查確定的租金，如涉及利息應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格。關(guān)稅稅率取決于飛機(jī)所對(duì)應(yīng)的稅號(hào)。

　　此外，從2018年6月1日起，對(duì)申報(bào)進(jìn)口監(jiān)管方式為1500(租賃不滿一年)、1523(租賃貿(mào)易)、9800(租賃征稅)的租賃飛機(jī)(稅則品目8802)，海關(guān)停止代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。(注：由于飛機(jī)租賃的租賃方式只有1500、1523和9800，而8802項(xiàng)下涵蓋了幾乎所有的通航飛機(jī)和運(yùn)輸飛機(jī)，因此該文件的內(nèi)涵可以理解為租賃進(jìn)口飛機(jī)不再繳納進(jìn)口增值稅。)

　　國內(nèi)增值稅

　　境外租賃企業(yè)向國內(nèi)航空公司租賃飛機(jī)(無論是融資租賃還是經(jīng)營性租賃)，可被看作在中國境內(nèi)發(fā)生租賃服務(wù)行為，按照(財(cái)稅字[2016]36號(hào))的要求，境外租賃企業(yè)要向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納國內(nèi)增值稅，稅率為16%。但由于國內(nèi)增值稅為價(jià)外稅，因此支付給境外的租金要換算成不含稅價(jià)格。租賃飛機(jī)的國內(nèi)航空公司要履行代扣代繳義務(wù)。

　　城建稅、教育費(fèi)附加

　　在中國繳納國內(nèi)增值稅的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)履行城建稅和教育費(fèi)附加的納稅義務(wù)，其稅率為所繳納國內(nèi)增值稅的7%和5%。租賃飛機(jī)的國內(nèi)航空公司要履行代扣代繳義務(wù)。進(jìn)口增值稅不產(chǎn)生城建稅和教育費(fèi)附加的義務(wù)。

　　預(yù)提稅(企業(yè)所得稅)

　　按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的要求，非居民企業(yè)在中國未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國的所得，會(huì)被征收10%的企業(yè)所得稅(也被稱為“預(yù)提稅”)。租賃行為的預(yù)提稅非常復(fù)雜，具體分析如下：

　　經(jīng)營性租賃

　　如果境外租賃公司是以經(jīng)營性租賃的方式將飛機(jī)租賃給國內(nèi)航空公司，則要按照收取的租金(不含稅)價(jià)格全額征收預(yù)提稅，稅率為10%;如果與境外企業(yè)居住國簽訂有稅收協(xié)定，則按照稅收協(xié)定中“特許權(quán)使用費(fèi)”部分的協(xié)定稅率作為預(yù)提稅稅率。例如，中國同愛爾蘭“特許權(quán)私用費(fèi)”的協(xié)定稅率即6%。

　　融資租賃(境外租賃公司在中國有機(jī)構(gòu)、場所，但租賃所得與該機(jī)構(gòu)、場所無關(guān))

　　如果境外企業(yè)在中國有機(jī)構(gòu)、場所，但取得的融資租賃所得與該機(jī)構(gòu)、場所無關(guān)，則該融資租賃方式要按照收取的租金(不含稅)價(jià)格全額征收預(yù)提稅，稅率為10%;如果與境外企業(yè)居住國簽訂有稅收協(xié)定，則按照稅收協(xié)定中“特許權(quán)使用費(fèi)”部分的協(xié)定稅率作為預(yù)提稅稅率。

　　融資租賃(境外租賃公司在中國無機(jī)構(gòu)、場所)

　　如果在中國無機(jī)構(gòu)、場所的境外企業(yè)向中國的航空公司按照融資租賃方式租賃飛機(jī)，租賃期滿后，設(shè)備、物件所有權(quán)歸中國境內(nèi)企業(yè) (包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè))，非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金，應(yīng)以租賃費(fèi)(包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)的價(jià)款)扣除設(shè)備、物件價(jià)款后的余額作貸款利息所得來計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，由中國境內(nèi)企業(yè)在支付時(shí)代扣代繳，稅率為10%。如果與境外企業(yè)居住國簽訂有稅收協(xié)定，則按照稅收協(xié)定中“利息”部分的協(xié)定稅率作為預(yù)提稅稅率。

　　匯率

　　飛機(jī)融資租賃由于使用外幣結(jié)算，故需折算成人民幣計(jì)算稅款，但這幾個(gè)稅種對(duì)匯率的要求均不一致，具體表現(xiàn)為：

　　進(jìn)口稅匯率

　　進(jìn)出口貨物的價(jià)格及有關(guān)費(fèi)用以外幣計(jì)價(jià)的，海關(guān)按照該貨物適用稅率之日的計(jì)征匯率折合為人民幣計(jì)算完稅價(jià)格。完稅價(jià)格采用四舍五入法計(jì)算至分。海關(guān)每月使用的計(jì)征匯率為上一個(gè)月第三個(gè)星期三(第三個(gè)星期三為法定節(jié)假日的，順延采用第四個(gè)星期三)中國人民銀行公布的外幣對(duì)人民幣基準(zhǔn)匯率;以基準(zhǔn)匯率幣種以外的外幣計(jì)價(jià)的，采用同一時(shí)間中國銀行公布的現(xiàn)匯買入價(jià)和現(xiàn)匯賣出價(jià)的中間值(人民幣元后采用四舍五入法保留4位小數(shù))。如果上述匯率發(fā)生重大波動(dòng)，海關(guān)總署認(rèn)為必要時(shí)，可另行規(guī)定計(jì)征匯率并對(duì)外公布。

　　國內(nèi)增值稅匯率

　　納稅人按照人民幣以外的貨幣計(jì)算銷售額，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。折合率一經(jīng)確定，12個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　國內(nèi)預(yù)提稅匯率

　　扣繳義務(wù)人扣繳企業(yè)所得稅的，應(yīng)當(dāng)按照扣繳義務(wù)發(fā)生之日人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣來計(jì)算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額。扣繳義務(wù)發(fā)生之日為相關(guān)款項(xiàng)實(shí)際支付或者到期應(yīng)支付之日。

　　兩類進(jìn)口方式繳稅實(shí)例

　　01進(jìn)口租賃方式

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　　02直接進(jìn)口方式

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　　注：除留置對(duì)價(jià)產(chǎn)生的稅收義務(wù)外，上表中B航空公司和C航空公司的納稅義務(wù)和代扣代繳義務(wù)計(jì)算時(shí)間為2019年年底，二者分別在2020年年底、2021年年底以及2020年年底至2028年年底的納稅義務(wù)均同2019年年底。

　　飛機(jī)直接進(jìn)口的稅收實(shí)務(wù)分析

　　飛機(jī)直接進(jìn)口同其他貨物直接進(jìn)口的稅收政策類似，其涉及的進(jìn)口稅收問題也比較簡單。在滿足各類進(jìn)口條件的前提下，飛機(jī)直接進(jìn)口主要涉及進(jìn)口關(guān)稅以及進(jìn)口增值稅。

　　進(jìn)口關(guān)稅

　　飛機(jī)直接進(jìn)口需要按照進(jìn)口貨物繳納進(jìn)口關(guān)稅。不同種類的飛機(jī)適用的最惠國關(guān)稅稅率差別很大，從1%～5%不等。其一般規(guī)律是，飛機(jī)空載重量越大則最惠國稅率越低;大型運(yùn)輸客機(jī)的最惠國稅率低于大型貨機(jī)的最惠國稅率。

　　2018年我國部分飛行器進(jìn)口關(guān)稅稅率

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　　進(jìn)口增值稅

　　民用航空器在進(jìn)口過程中要按照進(jìn)口貨物繳納進(jìn)口增值稅。但近幾年我國增值稅改革較為頻繁，因此民用航空器進(jìn)口增值稅的計(jì)算和抵扣政策也有所不同。其中，對(duì)進(jìn)口飛機(jī)影響比較大的稅收政策有：一是2013年8月底我國實(shí)行全民營改增，民航業(yè)改征增值稅，因而飛機(jī)在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅可以在航空公司的國內(nèi)銷項(xiàng)稅中進(jìn)行抵扣;二是2018年5月我國飛機(jī)增值稅的基本稅率由17%降到16%;三是我國對(duì)空載重量超過25噸的客貨運(yùn)飛機(jī)實(shí)行優(yōu)惠稅率，但對(duì)優(yōu)惠稅率進(jìn)行了微調(diào)。

　　進(jìn)口飛機(jī)增值稅稅率變遷

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　　來源：《中國海關(guān)》雜志2018年第8期，作者張磊

　　延伸閱讀

　　為什么資本大佬都愛搞飛機(jī)租賃?

　　(來自飛奪麗澤橋 阿爾法工場)

　　01

　　曾經(jīng)飛機(jī)租賃是專業(yè)性極強(qiáng)的領(lǐng)域，但現(xiàn)在已經(jīng)變成了純靠價(jià)格搏殺的紅海。

　　2008年左右，國內(nèi)市場上只有工銀、國銀、建信等寥寥幾家公司有能力做飛機(jī)租賃，國內(nèi)航空公司的主要租賃交易對(duì)手還是GECAS、Avolon等歐美飛機(jī)租賃公司。

　　誰要說自己操作過飛機(jī)租賃，基本上在租賃圈聚會(huì)上可以接受膜拜的目光。

　　但不知曾幾何時(shí)，昔日王謝堂前燕，隨便一家租賃公司就可以搞一搞了。

　　現(xiàn)在國內(nèi)稍微規(guī)模的租賃公司就都組建了專業(yè)團(tuán)隊(duì)，全都在跟航空公司談，就連我們這種連規(guī)模都沒有的租賃公司，也混進(jìn)了原來想都不敢想的飛機(jī)圈。

　　涌入者過多帶來的就是價(jià)格競爭。不夸張，國外租賃公司在國內(nèi)市場已經(jīng)被打跑了，沒有一家還能做的。

　　三大航飛機(jī)租賃招投標(biāo)，中標(biāo)價(jià)格一般是12年，只要人民幣不要美元，利率下浮30%(下浮30%啊，什么水平，肯定比你買的30天理財(cái)還低)。

　　這價(jià)格對(duì)于一般租賃公司來說，融資都融不來，干不就是倒貼?哎，對(duì)了，就是倒貼，但有人愿意干。為什么，現(xiàn)金流可以倒貼，但在報(bào)表上能做成有利潤。

　　至于咋做的，且看第2條。

　　02

　　融資租賃與經(jīng)營租賃

　　定義我實(shí)在不想說了，可以自行百度。

　　但目前國內(nèi)市場飛機(jī)的融資租賃和經(jīng)營租賃比例，已經(jīng)由2010年以前的8：2，變成了現(xiàn)在的2：8。簡而言之，就是大家做的都是經(jīng)營租賃。

　　具體怎么回事?

　　飛機(jī)租賃公司1億買架飛機(jī)(美金啊，雙通道寬體客機(jī)差不多這個(gè)價(jià))，銀行貸款8000萬(發(fā)ABS也行，發(fā)債也行)，每年還本付息差不多1000萬，租給航空公司的租金也差不多1000萬(因?yàn)樽赓U公司自付了20%的本金，所以雖然利率倒掛，但金額不倒掛)，能剛夠覆蓋銀行貸款，議價(jià)能力差點(diǎn)的甚至倒掛，還得每年自己搭錢。

　　但沒關(guān)系，現(xiàn)金流不行利潤表還行啊。先設(shè)定12年后這價(jià)飛機(jī)值5000萬(余值 )，然后按1億減去5000萬/12年來計(jì)提每年折舊，這樣每年的折舊成本400多萬。每年還本付息的1000萬里就算利息333萬(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。年收入1000萬，減去折舊和財(cái)務(wù)費(fèi)用，毛利267萬，賬面賺錢大大的。

　　有人說這么算帳沒毛病啊，是的，如果12年后這架飛機(jī)能以5000萬處置掉，那是沒毛病。可12年后這玩意市場價(jià)格到底多少錢誰能沽得出來，有人說專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)能算出來，但算出來的數(shù)字可信么?

　　更有甚者，通過隨意操縱余值來操作利潤表。反正怎么定余值怎么提折舊我自己說了算。

　　如果這架飛機(jī)12年后價(jià)格跌停了怎么辦，萬一科技進(jìn)步了更先進(jìn)的機(jī)型或者火箭出來怎么辦?不知道，領(lǐng)導(dǎo)也不琢磨，這個(gè)問題留給12年后的更有智慧的領(lǐng)導(dǎo)去解決吧，我先把今年利潤表做漂亮了再說。

　　03

　　稅收返還

　　稅收返還現(xiàn)在已經(jīng)成了租賃公司利潤來源最最重要的一塊。

　　天津自貿(mào)區(qū)東疆港通過無敵的稅收返還政策吸引了國內(nèi)飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)的90%，所有飛機(jī)租賃公司無不在東疆設(shè)立SPV操作業(yè)務(wù)，東疆目前的地位已經(jīng)直追愛爾蘭，有望成為世界第一飛機(jī)租賃圣地。

　　所憑借的就是大比例的增值稅返還和所得稅返還，目前很多現(xiàn)金流不掙錢的租賃公司就靠稅返活著。

　　順便說一句，我都已經(jīng)被東疆政府的辦事效率感動(dòng)了，跨省上門找我談為企業(yè)服務(wù)細(xì)節(jié)，政府出錢找代辦公司幫我代辦各種證照。

　　但是，稅返政策到底還能持續(xù)多少年呢，目前看還是落實(shí)的不錯(cuò)的，未來，反正做好思想準(zhǔn)備吧。

　　04

　　核心競爭力

　　飛機(jī)租賃這個(gè)產(chǎn)品同質(zhì)化的就跟銀行最最傳統(tǒng)信貸一樣，毫無差別。那么公司的核心競爭力在哪呢。我認(rèn)為有三方面：

　　第一、本身融資價(jià)格，就是拿到的錢多便宜。比如以國銀租賃和工銀租賃為代表的大型銀行系金融租賃公司這點(diǎn)上就極占優(yōu)勢(shì)。

　　第二，與航空公司的議價(jià)能力，不要認(rèn)為空客波音不能砍價(jià)哦，你一次定100架，照樣能拿到95折，大型飛機(jī)租賃公司能拿到低價(jià)飛機(jī)，成本就低了。

　　第三、團(tuán)隊(duì)渠道能力，新飛機(jī)租賃到期變成舊飛機(jī)之后，租賃公司是否有能力以一個(gè)合理的價(jià)格把這架飛機(jī)租給另一個(gè)航空公司，目前國內(nèi)航空公司都不要舊飛機(jī)，那么租賃非洲，租給俄航，你有沒有能力找到對(duì)接渠道并且談個(gè)好價(jià)格呢。

　　05

　　為什么都爭著做飛機(jī)

　　第一，安全。

　　不是絕對(duì)的安全，但至少目前國內(nèi)航空公司除了東星航空，沒有過任何破產(chǎn)先例。就算破產(chǎn)了，收回飛機(jī)仍然可以租給別家航空公司。這個(gè)不用打官司扯皮，民航總局有登記，租賃公司處置起來很方便。

　　第二，高大上。

　　對(duì)于很多國有租賃公司來說，做了多少架飛機(jī)是政治資本，可以回集團(tuán)吹牛升遷的。

　　大致想到的就這么多。

　　綜合而言，我覺得飛機(jī)租賃公司有幾個(gè)特點(diǎn)：

　　第一、重資產(chǎn)，利潤爆發(fā)性增長空間不大，市場同質(zhì)化已經(jīng)決定了利潤天花板，杠桿大家也都用的杠杠的。想增利潤就得不斷地?cái)U(kuò)大資本金。

　　第二、相對(duì)其它信貸產(chǎn)品，確實(shí)安全性比較高。但要防備行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，如果運(yùn)力過剩，那么租賃公司不可避免的會(huì)下調(diào)租金。

　　目前中國是無可爭議的第一大飛機(jī)市場，但這種運(yùn)力的增長如果超過需求了呢?

　　更可怕的是飛機(jī)本身價(jià)值的重估，雖然目前看飛機(jī)價(jià)格還算穩(wěn)定，但一旦大幅下跌，所有租賃公司對(duì)飛機(jī)余值重估會(huì)對(duì)報(bào)表產(chǎn)生災(zāi)難性的后果。別跟我說不可能，經(jīng)歷了2008年的船市，沒有不可能。

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